國(guó)家稅務(wù)總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦(bàn)法》的公(gōng)告（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第28号）

為(wèi)加強企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)，規範稅收執法，優化營商(shāng)環境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦(bàn)法》，現予以發布。

特此公(gōng)告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦(bàn)法

　　第一條 為(wèi)規範企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)發票管理(lǐ)辦(bàn)法》及其實施細則等規定，制定本辦(bàn)法。

　　第二條 本辦(bàn)法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有(yǒu)關的、合理(lǐ)的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

　　第三條 本辦(bàn)法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民(mín)企業和非居民(mín)企業。

　　第四條 稅前扣除憑證在管理(lǐ)中(zhōng)遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務(wù)真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有(yǒu)證明力。

　　第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作(zuò)為(wèi)計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

　　第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

　　第七條 企業應将與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

　　第八條 稅前扣除憑證按照來源分(fēn)為(wèi)内部憑證和外部憑證。

　　内部憑證是指企業自制用(yòng)于成本、費用(yòng)、損失和其他(tā)支出核算的會計原始憑證。内部憑證的填制和使用(yòng)應當符合國(guó)家會計法律、法規等相關規定。

　　外部憑證是指企業發生經營活動和其他(tā)事項時，從其他(tā)單位、個人取得的用(yòng)于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質(zhì)發票和電(diàn)子發票）、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。

　　第九條 企業在境内發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為(wèi)已辦(bàn)理(lǐ)稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務(wù)機關代開的發票）作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證；對方為(wèi)依法無需辦(bàn)理(lǐ)稅務(wù)登記的單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關代開的發票或者收款憑證及内部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名(míng)稱、個人姓名(míng)及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。

　　小(xiǎo)額零星經營業務(wù)的判斷标準是個人從事應稅項目經營業務(wù)的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

　　稅務(wù)總局對應稅項目開具(jù)發票另有(yǒu)規定的，以規定的發票或者票據作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十條 企業在境内發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為(wèi)單位的，以對方開具(jù)的發票以外的其他(tā)外部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證；對方為(wèi)個人的，以内部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　企業在境内發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務(wù)總局規定可(kě)以開具(jù)發票的，可(kě)以發票作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十一條 企業從境外購(gòu)進貨物(wù)或者勞務(wù)發生的支出，以對方開具(jù)的發票或者具(jù)有(yǒu)發票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十二條 企業取得私自印制、僞造、變造、作(zuò)廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規範等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規等相關規定的其他(tā)外部憑證（以下簡稱“不合規其他(tā)外部憑證”），不得作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他(tā)外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他(tā)外部憑證。補開、換開後的發票、其他(tā)外部憑證符合規定的，可(kě)以作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十四條 企業在補開、換開發票、其他(tā)外部憑證過程中(zhōng)，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務(wù)機關認定為(wèi)非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證的，可(kě)憑以下資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：

　　（一）無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證原因的證明資料（包括工(gōng)商(shāng)注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破産(chǎn)公(gōng)告等證明資料）；

　　（二）相關業務(wù)活動的合同或者協議；

　　（三）采用(yòng)非現金方式支付的付款憑證；

　　（四）貨物(wù)運輸的證明資料；

　　（五）貨物(wù)入庫、出庫内部憑證；

　　（六）企業會計核算記錄以及其他(tā)資料。

　　前款第一項至第三項為(wèi)必備資料。

　　第十五條 彙算清繳期結束後，稅務(wù)機關發現企業應當取得而未取得發票、其他(tā)外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他(tā)外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日内補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證。其中(zhōng)，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他(tā)外部憑證的，企業應當按照本辦(bàn)法第十四條的規定，自被告知之日起60日内提供可(kě)以證實其支出真實性的相關資料。

　　第十六條 企業在規定的期限未能(néng)補開、換開符合規定的發票、其他(tā)外部憑證，并且未能(néng)按照本辦(bàn)法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

　　第十七條 除發生本辦(bàn)法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他(tā)外部憑證，且相應支出在該年度沒有(yǒu)稅前扣除的，在以後年度取得符合規定的發票、其他(tā)外部憑證或者按照本辦(bàn)法第十四條的規定提供可(kě)以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可(kě)以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

　　第十八條 企業與其他(tā)企業（包括關聯企業）、個人在境内共同接受應納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應稅勞務(wù)”)發生的支出，采取分(fēn)攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分(fēn)攤，企業以發票和分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務(wù)的其他(tā)企業以企業開具(jù)的分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　企業與其他(tā)企業、個人在境内共同接受非應稅勞務(wù)發生的支出，采取分(fēn)攤方式的，企業以發票外的其他(tā)外部憑證和分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務(wù)的其他(tā)企業以企業開具(jù)的分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第十九條 企業租用(yòng)（包括企業作(zuò)為(wèi)單一承租方租用(yòng)）辦(bàn)公(gōng)、生産(chǎn)用(yòng)房等資産(chǎn)發生的水、電(diàn)、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線(xiàn)路、有(yǒu)線(xiàn)電(diàn)視、網絡等費用(yòng)，出租方作(zuò)為(wèi)應稅項目開具(jù)發票的，企業以發票作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證；出租方采取分(fēn)攤方式的，企業以出租方開具(jù)的其他(tā)外部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。

　　第二十條 本辦(bàn)法自2018年7月1日起施行。

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