國(guó)家稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告
(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2017年第20号)
為(wèi)貫徹落實《财政部 稅務(wù)總局關于創業投資企業和天使投資個人有(yǒu)關稅收試點政策的通知》（财稅〔2017〕38号，以下簡稱《通知》），現就創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有(yǒu)關問題公(gōng)告如下：
一、相關政策執行口徑
（一）《通知》第一條所稱滿2年是指公(gōng)司制創業投資企業（以下簡稱“公(gōng)司制創投企業”）、有(yǒu)限合夥制創業投資企業（以下簡稱“合夥創投企業”）和天使投資個人投資于種子期、初創期科(kē)技(jì )型企業（以下簡稱“初創科(kē)技(jì )型企業”）的實繳投資滿2年，投資時間從初創科(kē)技(jì )型企業接受投資并完成工(gōng)商(shāng)變更登記的日期算起。
（二）《通知》第二條第（一）項所稱研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)支出的比例，是指企業接受投資當年及下一納稅年度的研發費用(yòng)總額合計占同期成本費用(yòng)總額合計的比例。
（三）《通知》第三條第（三）項所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合夥人對合夥創投企業的實繳出資額占所有(yǒu)合夥人全部實繳出資額的比例計算。
（四）《通知》所稱從業人數及資産(chǎn)總額指标，按照初創科(kē)技(jì )型企業接受投資前連續12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。具(jù)體(tǐ)計算公(gōng)式如下：
月平均數＝（月初數＋月末數）÷2
接受投資前連續12個月平均數＝接受投資前連續12個月平均數之和÷12
（五）法人合夥人投資于多(duō)個符合條件的合夥創投企業，可(kě)合并計算其可(kě)抵扣的投資額和分(fēn)得的所得。當年不足抵扣的，可(kě)結轉以後納稅年度繼續抵扣；當年抵扣後有(yǒu)結餘的，應按照企業所得稅法的規定計算繳納企業所得稅。
所稱符合條件的合夥創投企業既包括符合《通知》規定條件的合夥創投企業，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關于有(yǒu)限合夥制創業投資企業法人合夥人企業所得稅有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2015年第81号）規定條件的合夥創投企業。
二、備案程序和資料
（一）公(gōng)司制創投企業
公(gōng)司制創投企業應在年度申報享受優惠時，向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續，備案時報送《企業所得稅優惠事項備案表》及發展改革或證監部門出具(jù)的符合創業投資企業條件的年度證明材料複印件。同時将以下資料留存備查：
1.發展改革或證監部門出具(jù)的符合創業投資企業條件的年度證明材料；
2.初創科(kē)技(jì )型企業接受現金投資時的投資合同（協議）、章程、實際出資的相關證明材料；
3.創業投資企業與其關聯方持有(yǒu)初創科(kē)技(jì )型企業的股權比例的說明；
4.被投資企業符合初創科(kē)技(jì )型企業條件的有(yǒu)關資料：
（1）接受投資時從業人數、資産(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科(kē)以上學(xué)曆的從業人數比例的情況說明；
（2）接受投資時設立時間不超過5年的證明材料；
（3）接受投資時以及接受投資後2年内未在境内外證券交易所上市情況說明；
（4）研發費用(yòng)總額占成本費用(yòng)總額比例的情況說明。
（二）合夥創投企業及其法人合夥人
1.合夥創投企業法人合夥人符合享受優惠條件的，合夥創投企業應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年的年度以及分(fēn)配所得的年度終了後3個月内向合夥創投企業主管稅務(wù)機關報送《合夥創投企業法人合夥人所得分(fēn)配情況明細表》（附件1）。
2.法人合夥人應在年度申報享受優惠時，向主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續，備案時報送《企業所得稅優惠事項備案表》。同時将法人合夥人投資于合夥創投企業的出資時間、出資金額、出資比例及分(fēn)配比例的相關證明材料、合夥創投企業主管稅務(wù)機關受理(lǐ)後的《合夥創投企業法人合夥人所得分(fēn)配情況明細表》及其他(tā)有(yǒu)關資料留存備查。留存備查的其他(tā)資料同公(gōng)司制創投企業。
（三）合夥創投企業及其個人合夥人
1.合夥創投企業應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年的年度終了3個月内，向合夥創投企業主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續，備案時應報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時将有(yǒu)關資料留存備查（備查資料同公(gōng)司制創投企業）。合夥企業多(duō)次投資同一初創科(kē)技(jì )型企業的，應按年度分(fēn)别備案。
2.合夥創投企業應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年後的每個年度終了3個月内，向合夥創投企業主管稅務(wù)機關報送《合夥創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
3.個人合夥人的個人所得稅年度申報，應将當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生産(chǎn)經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他(tā)費用(yòng)”欄，并同時标明“投資抵扣”字樣。
其中(zhōng)，2017年度投資初創科(kē)技(jì )型企業滿2年的合夥創投企業個人合夥人，在辦(bàn)理(lǐ)年度個人所得稅納稅申報時，以其符合條件的投資額的70%抵扣個人合夥人當年自合夥創投企業分(fēn)得的經營所得。
（四）天使投資個人
1.投資抵扣備案。天使投資個人應在投資初創科(kē)技(jì )型企業滿24個月的次月15日内，與初創科(kē)技(jì )型企業共同向初創科(kē)技(jì )型企業主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)備案手續。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）、天使投資個人身份證件等相關資料。被投資企業符合初創科(kē)技(jì )型企業條件有(yǒu)關資料留存企業備查，備查資料同公(gōng)司制創投企業留存備查資料的第2項和第4項。多(duō)次投資同一初創科(kē)技(jì )型企業的，應分(fēn)次備案。
2.投資抵扣申報
（1）天使投資個人轉讓未上市的初創科(kē)技(jì )型企業股權，按照《通知》規定享受投資抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月15日内，向主管稅務(wù)機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創科(kē)技(jì )型企業後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中(zhōng)，天使投資個人轉讓初創科(kē)技(jì )型企業股權需同時抵扣前36個月内投資其他(tā)注銷清算初創科(kē)技(jì )型企業尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業主管稅務(wù)機關受理(lǐ)登記并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的初創科(kē)技(jì )型企業，應在天使投資個人轉讓股權納稅申報時，向扣繳義務(wù)人提供相關信息。
（2）天使投資個人投資初創科(kē)技(jì )型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件後，初創科(kē)技(jì )型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創科(kē)技(jì )型企業股票時，有(yǒu)尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創科(kē)技(jì )型企業後稅務(wù)機關受理(lǐ)的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
3.被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應在次月15日内向主管稅務(wù)機關報送含有(yǒu)股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》。對天使投資個人，應在備注欄标明“天使投資個人”字樣。
4.天使投資個人轉讓股權時，扣繳義務(wù)人、天使投資個人應将當年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的“其他(tā)”欄，并同時标明“投資抵扣”字樣。
5.天使投資個人投資的初創科(kē)技(jì )型企業注銷清算的，應及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)情況登記。
三、其他(tā)事項
（一）稅務(wù)機關在公(gōng)司制創投企業、合夥創投企業合夥人享受優惠政策後續管理(lǐ)中(zhōng)，對初創科(kē)技(jì )型企業是否符合規定條件有(yǒu)異議的，可(kě)以轉請初創科(kē)技(jì )型企業主管稅務(wù)機關提供相關資料，主管稅務(wù)機關應積極配合。
（二）創業投資企業、合夥創投企業合夥人、天使投資個人、初創科(kē)技(jì )型企業提供虛假情況、故意隐瞞已投資抵扣情況或采取其他(tā)手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有(yǒu)關規定處理(lǐ)。
（三）公(gōng)司制創投企業及合夥創投企業法人合夥人申報享受稅收優惠政策，備案資料和留存備查資料按照本公(gōng)告第二條有(yǒu)關規定執行，其他(tā)備案管理(lǐ)要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦(bàn)理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2015年第76号）的規定執行。
四、執行時間
本公(gōng)告企業所得稅有(yǒu)關規定适用(yòng)于2017年及以後年度企業所得稅彙算清繳，個人所得稅有(yǒu)關規定自2017年7月1日起執行。
特此公(gōng)告。
附件：1.合夥創投企業法人合夥人所得分(fēn)配情況明細表
國(guó)家稅務(wù)總局
2017年5月22日
